□ 詹小彬

根據(jù)國家稅務(wù)總局安康市稅務(wù)局12366統(tǒng)籌調(diào)度中心數(shù)據(jù)反映，近日納稅人對最新施行的《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱《增值稅法》）及《中華人民共和國增值稅法實施條例》（以下簡稱《增值稅法實施條例》）中一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的業(yè)務(wù)判定和稅率、征收率的適用較為關(guān)注。日前，國家稅務(wù)總局石泉縣稅務(wù)局稅政一股股長王夢迪，對一項應(yīng)稅交易判定要點進行了詳細解讀。

《增值稅法》第十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。

《增值稅法實施條例》第十條對此進行了解釋：增值稅法第十三條所稱應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（一）包含兩個以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務(wù)；（二）業(yè)務(wù)之間具有明顯的主附關(guān)系。主要業(yè)務(wù)居于主體地位，體現(xiàn)交易的實質(zhì)和目的；附屬業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)的必要補充，并以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提。

王夢迪表示，相較于原有政策，新規(guī)有兩大突破：一是判定邏輯變了，廢止了以往根據(jù)企業(yè)主營業(yè)務(wù)類型、貨物銷售額占比等機械判定方式，改為依據(jù)單筆交易的業(yè)務(wù)實質(zhì)和目的，判斷“主附關(guān)系”。二是適用范圍寬了，舊規(guī)混合銷售僅適用于“貨物+服務(wù)”的業(yè)務(wù)搭配。新法拓寬規(guī)則適用場景，將服務(wù)與服務(wù)、貨物與不動產(chǎn)等多元業(yè)態(tài)組合納入規(guī)則考量范圍，更好適配當(dāng)前多元化復(fù)合經(jīng)營模式。

王夢迪表示，此次立法調(diào)整并非簡單的概念替換，納稅人應(yīng)摒棄“看我是什么企業(yè)”的慣性思維，轉(zhuǎn)向“看這筆交易實質(zhì)是什么”。

針對如何準確界定“一項應(yīng)稅交易”，王夢迪表示，在日常涉稅辦理中，可通過四項核心標準進行判斷，有效規(guī)避稅率適用偏差帶來的涉稅風(fēng)險。

一是服務(wù)同一客戶。整筆交易涉及的全部業(yè)務(wù)，均面向同一交易主體、同一客戶開展，交易對象保持統(tǒng)一。母子公司、關(guān)聯(lián)方但法人資格不同的，不算同一客戶。一份合同對應(yīng)多個買方，或業(yè)務(wù)分別面向不同客戶履行的，不滿足該條件。

二是業(yè)務(wù)同時發(fā)生。納入同一筆應(yīng)稅交易的多項業(yè)務(wù)，需在同一時間段同步發(fā)生，屬于一次性完整交易行為。王夢迪提示，這里的“同時”是相對概念，關(guān)鍵看業(yè)務(wù)之間是否具有不可分割的因果關(guān)聯(lián)和主附關(guān)系。如果客戶要求延遲交付附屬服務(wù)，但合同約定一并提供，通常仍可視為一項交易。

三是涵蓋兩個及以上稅率、征收率業(yè)務(wù)。這是新法調(diào)整的關(guān)鍵內(nèi)容，以往混合銷售僅局限于“貨物+服務(wù)”的組合形式，但隨著營改增的全面推開，貨物與貨物之間、服務(wù)與服務(wù)之間也會存在適用稅率、征收率不同的情形，為解決這些涉稅問題，《增值稅法》對此進行了重新定義，只要交易包含兩項及以上適用不同稅率、征收率的業(yè)務(wù)，無論貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)何種組合形式，都屬于一項應(yīng)稅交易調(diào)整的范疇。

四是不同業(yè)務(wù)間存在主附關(guān)系。一項應(yīng)稅交易要求涉及的兩個以上業(yè)務(wù)具有從屬關(guān)系，主要業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是交易實質(zhì)，附屬業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)的補充，附屬業(yè)務(wù)要以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提，離開主要業(yè)務(wù)附屬業(yè)務(wù)就不可能單獨發(fā)生。如果不同交易業(yè)務(wù)之間可以獨立準確核算，則屬于相互獨立的應(yīng)稅交易，應(yīng)分別按照適用稅率分開計稅。

綜上所述，一項交易行為若同時滿足“服務(wù)同一客戶”、“業(yè)務(wù)同時發(fā)生”、“包含兩個及以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務(wù)”、“不同業(yè)務(wù)間存在主附關(guān)系”四個要點，那就可以判定為一項應(yīng)稅交易，統(tǒng)一按照交易主要業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅率、征收率申報繳納增值稅。

王夢迪特別提醒，《增值稅法》施行后，對一項應(yīng)稅交易的判定已從過去“按企業(yè)整體經(jīng)營屬性”轉(zhuǎn)變?yōu)椤鞍磫喂P交易業(yè)務(wù)的主附從屬關(guān)系”，納稅人需準確把握政策精神，建議納稅人在合同簽訂環(huán)節(jié)明確交易結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)內(nèi)容及價款安排，完整留存能夠佐證業(yè)務(wù)主附關(guān)系、交易整體性的相關(guān)資料。對于業(yè)務(wù)交織、主附關(guān)系難以辨別的復(fù)雜交易，可及時向主管稅務(wù)機關(guān)咨詢，切實防范申報涉稅風(fēng)險。

責(zé)編：王慧芳

一審：王慧芳

二審：趙漪湉

三審：張海安